На основании договора аренды земельных участков арендатор, помимо арендной платы, дополнительно компенсировал арендодателю затраты на уплату земельного налога с этих участков. По итогам проверки арендодателя налоговая инспекция доначислила ему НДС и штраф.

Определение Верховного суда РФ в определении от 05.05.2016 № Ф05-5070/2016

Обстоятельства спора

На основании договора аренды земельных участков арендатор, помимо арендной платы, дополнительно компенсировал арендодателю затраты на уплату земельного налога с этих участков. По итогам проверки арендодателя налоговая инспекция доначислила ему НДС и штраф. Чиновники заявили, что спорные суммы подлежат учету в налоговой базе по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, поскольку имеют прямое отношение к договору аренды и связаны с оплатой аренды земельных участков.

Решение суда

Организация обратилась в суд. По мнению налогоплательщика, сумма возмещения земельного налога не включается в налоговую базу по НДС у арендодателя. Однако суды всех инстанций, включая Верховный суд РФ, согласились с проверяющими. Арбитры рассуждали следующим образом. Согласно статье 388 НК РФ, плательщиками земельного налога признаются организации и физлица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются налогоплательщиками земельного налога организации и физлица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.09 №54).

Таким образом, если организация пользуется земельным участком на основании договора аренды, то она не является плательщиком земельного налога. Иначе говоря, земельный налог уплачивает собственник земельного участка, а в договоре аренды может быть предусмотрена компенсация земельного налога, которая будет считаться составной частью арендной платы. Из этого следует, что спорные денежные средства являются компенсацией расходов арендодателя на уплату земельного налога за переданные в аренду земельные участки, и фактически признаются дополнительной платой за аренду. А суммы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), включаются в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст.162 НК РФ). Следовательно, с суммы возмещения земельного налога нужно было заплатить НДС, указал суд.