ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ

Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа)


Краткосрочный кредит (заем) в денежной форме

Ваша организация может получить краткосрочный кредит (заем): в рублях или в иностранной валюте.


Краткосрочный кредит (заем) в рублях

Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразите проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (или долларах США, евро и т. д.), а получение и возврат займа производят в рублях, бухгалтеру необходимо:

  1. учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
  2. скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.


Отрицательная курсовая разница

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– возвращен заем.


Положительная курсовая разница

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– возвращен заем.


Краткосрочный кредит (заем) в иностранной валюте

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

  1. учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
  2. скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66

– получен кредит от иностранного банка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52

– возвращен кредит.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66

– получен кредит от иностранного банка;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52

– возвращен кредит.


Как учесть расходы по кредитам (займам)


Основные затраты по кредиту

К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– учтены затраты по кредиту (займу).


Дополнительные затраты по кредиту

К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов:

1) В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97

– часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2) Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.


Расходы по кредитам (займам), полученным для оплаты инвестиционного актива

Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены.

В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1, 67-1

– получены заемные средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.


Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты материально-производственных запасов или иных ценностей

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом.

Сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.


Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска облигаций


Получение займа по облигациям

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций.

Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет «Облигационный заем», а в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 СУБСЧЕТ «ОБЛИГАЦИОННЫЙ ЗАЕМ»

– получен облигационный заем.


Размещение облигаций по цене выше номинала

Сделайте проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 СУБСЧЕТ «ОБЛИГАЦИОННЫЙ ЗАЕМ»

– размещен облигационный заем.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 98-1

– отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;

Ежемесячно в течение года делайте проводки:

ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 91-1

– списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Размещение облигаций по цене ниже номинала

Сделайте проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 СУБСЧЕТ «ОБЛИГАЦИОННЫЙ ЗАЕМ»

– размещен облигационный заем.

Ежемесячно в течение года делайте проводки:

ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 91-1

– доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения..


Как учитывать проценты по облигационному займу

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражают так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 СУБСЧЕТ «ОБЛИГАЦИОННЫЙ ЗАЕМ»

– начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Вы можете предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 СУБСЧЕТ «ОБЛИГАЦИОННЫЙ ЗАЕМ»

– отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

В дальнейшем сумму процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включают в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97

– проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.


Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска векселей

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

Для этого к счету 66 откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 СУБСЧЕТ «ВЕКСЕЛЬНЫЙ ЗАЕМ»

– получен вексельный заем.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

Предыдущая страницаСледующая страница