ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ

Приобретение нематериальных активов

Покупка нематериальных активов

Все затраты сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, ...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, ...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

и отразите вычет по НДС:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Отражайте в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал следующими проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1

- зачтен вклад в уставный капитал

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите также счет 75 «Расчеты с учредителями».


Получение нематериальных активов безвозмездно

Безвозмездное получение нематериального актива отражают проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 91-1

– получен нематериальный актив безвозмездно;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.


Приобретение права на использование нематериальных активов

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке, то есть на счете 04 «Нематериальные активы».

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Сначала нужно учесть права на программу на забалансовом счете. Подробнее смотрите пример проводок:

Пример


ДЕБЕТ 012

– отражена стоимость нематериального актива, полученного в пользование;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– отражен платеж за право использования программы.

Если срок использования программы договором не ограничен, вы можете установить этот срок самостоятельно. Ежемесячно делайте проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97

– соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы сделайте проводку:

КРЕДИТ 012

– 3000 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного «Активом» в пользование


Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Пример проводок:

Пример


ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 70

. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 69

– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).


Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включают в себестоимость продукции, работ или услуг.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

ДЕБЕТ 26 (20, 44, ...) КРЕДИТ 76

– учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.


Выбытие нематериальных активов


Продажа прав на нематериальный актив

Как отразить в учете передачу исключительных прав на нематериальный актив, смотрите на примере:

Пример


ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от продажи исключительного права на нематериальный актив;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– списана остаточная стоимость нематериального актива;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца бухгалтер «Актива» определил финансовый результат от продажи нематериального актива:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль.


Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если фирма вносит НМА в уставный капитал другого предприятия, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

– отражена остаточная стоимость НМА как задолженность по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– списана сумма начисленной амортизации НМА;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 04

– списана остаточная стоимость НМА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– отражен восстановленный НДС;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19

– отражена передача восстановленного НДС.

Если стоимость НМА, согласованная учредителями, больше остаточной стоимости, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

– учтено превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью НМА;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражено превышение согласованной стоимости НМА над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводки и результат операции будут обратными.


Передача права использования нематериального актива

Ваша организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему за плату права использования НМА (например, право на использование изобретения).


Если продажа лицензионных прав – основной вид деятельности компании

Если эта деятельность является для вас обычным видом деятельности, сделайте такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05

– начислена амортизация нематериального актива.


Если продажа прав на интеллектуальную собственности не является основным видом деятельности компании

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности вашей организации не является, проводки будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– начислена амортизация нематериального актива.

Как определить, что является для вашей организации обычным видом деятельности, а что нет, смотрите счет 90 «Продажи» , ситуацию «Поступление выручки от продаж».


Если предусмотрен разовый платеж

Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж, то его сумма отражается на 98 счете и в течение срока действия договора доходы равномерно списываются на финансовый результат:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 90 (91-1)

– отражается присоединение части разового платежа к текущим доходам.


Учет расходов на НИОКР

Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на счете 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР. Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.

После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– учтен НМА;

ДЕБЕТ 04 СУБСЧЕТ РЕЗУЛЬТАТЫ НИОКР КРЕДИТ 08

– учтены фактические расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08

– списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.


Списание расходов на НИОКР


Общее правило списания расходов на НИОКР

Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.

Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

– списаны расходы на НИОКР


Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– списаны расходы на НИОКР, применение результатов которых завершено.

Предыдущая страницаСледующая страница